Создание ОП (обособленное подразделение) – это добровольное право всех российских компаний (стат. 55 ГК). При этом в случае получения доходов рассчитывается налог на прибыль обособленного подразделения. В каком порядке начисляются такие суммы, как уплачиваются в федеральный бюджет и региональный? Все подробности – в нашей статье.

Если у фирмы имеются зарегистрированные в общеустановленном порядке ОП, необходимо соблюдать специальный нормативный порядок исчисления и уплаты в пользу государства сумм налога с прибыли. Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями выполняется с учетом требований п. 1 стат. 288 НК. Здесь определено, что та часть налога, которая направляется в бюджет федеральный (3 %), уплачивается централизовано по адресу фирмы-«головы». А та часть, что начисляется в бюджет региональный (17 %), подлежит распределению между головной компанией и ее ОП (п. 2 стат. 288).

Указанные ставки налога на 2017-2020 гг. утверждены в п. 1 стат. 284 НК. Следовательно, чтобы правильно заплатить суммы в региональный бюджет, предварительно необходимо выяснить, какая часть налога приходится на головную организацию, а какая – на ОП. Если у предприятия зарегистрировано не одно подразделение, а несколько, и размещены они территориально в одном субъекте, что делать? В этой ситуации налогоплательщик вправе выбрать одно ОП, через которое и будет уплачиваться налог. Это же правило распространяется и на фирму-«голову».

Расчет налога на прибыль обособленного подразделения 2018

Как же осуществить расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям? Для корректности данных следует руководствоваться нормами п. 2 стат. 288, где определено, что авансы и сам налог начисляются на основании специальных правил. В первую очередь, определяется доля налога на прибыль по обособленному подразделению. А чтобы узнать этот показатель, налогоплательщику понадобится вычислить:

• Трудовой показатель – среднеарифметическое значение удельного веса по численности (среднесписочной) либо расходам по оплате труда персонала отдельного ОП в аналогичном показателе по всему предприятию в целом.
• Имущественный показатель – удельный вес ОС (стоимость остаточная) амортизируемых активов отдельного ОП в аналогичном показателе по компании в целом.

Как понятно из норм п. 2 стат. 288, предприятие может самостоятельно выбрать наиболее подходящий вариант расчета трудового показателя – по численности или ФОТ. Способ закрепляется в учетной политике и является обязательным к применению в течение всего налогового периода. Имущественный показатель определяется на основании налоговых данных ОС (п. 1 стат. 257). При начислении амортизационных сумм по нелинейной методике допускается использование данных бухучета компании.

При этом распределение имущества по ОП производится с учетом того, где фактически эксплуатируются объекты, независимо от факта постановки на баланс. Если же соответствующих основных средств в компании нет, прибыль определяется только по трудовому показателю. Все данные рассчитываются нарастающим способом.

Налог на прибыль по обособленному подразделению – пример расчета

Предположим, что у фирмы (с численностью общей в 35 чел.) имеется одно ОП с численностью в 10 чел. Численность головного офиса равна 25 чел. За 1 кв. получена общая прибыль в 750000 руб. Основных средств по стоимости остаточной у предприятия – на 1200000 руб.: на балансе «головы» состоят ОС на 800000 руб., ОП – 400000 руб. Трудовой показатель вычисляется по численности штата. Определим долю налога с прибыли по «голове» и ОП:

• Значение удельного веса численности ОП – 10 / 35 х 100 % = 28,57 %.
• Значение удельного веса численности «головы» – 25 / 35 х 100 % = 71,43 %.
• Доля имущества в ОС по ОП – 400000 / 1200000 х 100 % = 33,33 %.
• Доля имущества в ОС по «голове» – 800000/1200000 х 100 % = 66,67 %.
• Доля уплаты налога в бюджет регионов по ОП – (28,57 % + 33,33 %) / 2 = 30,95 %.
• Доля уплаты налога в бюджет регионов по «голове» – (71,43 % + 66,67%) / 2 = 69,05 %.
• Сумма региональной части налога по ОП – 750000 х 17 % х 30,95 % = 39461 руб.
• Сумма региональной части налога по «голове» – 750000 х 17 % х 69,05 % = 88039 руб.

Как платится налог на прибыль по обособленному подразделению

Исходя из нормативных требований п. 2 стат. 288 НК, уплачивать налог в бюджет субъектов нужно отдельно по ОП и фирме-«голове». Налоговики разрешают платить суммы централизовано, то есть одной платежкой, если и подразделение, и головная фирма расположены территориально в одной местности и подведомственны одной ИФНС. Это же правило верно в случае, когда у компании имеется несколько ОП, расположенных также в одной территории.

Для того, чтобы законно перечислять суммы налога по реквизитам налоговой одного ответственного ОП, налогоплательщик обязан письменно уведомить ИФНС не позднее 31-го декабря перед будущим налоговым периодом. При этом выполнять распределение сумм по ОП не требуется. Но такой порядок должен оставаться неизменным. Если же создается новое подразделение, уведомление подается в 10-дневный период по окончании квартала, в котором зарегистрировано ОП. Формы уведомлений приведены ФНС в Приложении № 3 Письма № ШС-6-3/986 от 30.12.08 г.

Как подается декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Согласно п. 3 стат. 288 НК юрлицами суммы авансов и налога с прибыли, включая приходящиеся на ОП, начисляются самостоятельно. Все данные о налоге подаются путем предоставления налоговой декларации. Куда именно предоставляются сведения? В соответствии с п. 1 стат. 289 контрольный орган подачи – ИФНС по адресу учета головной компании, а при наличии ОП – по адресу таких подразделений. Исключением являются ОП налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, и ОП, расположенные за пределами нашей страны (абз. 3 п. 1 стат. 289, п. 4 стат. 311).

Обратите внимание! Когда предприятием применяется централизованный способ перечисления налога, допускается подача одной декларации по группе таких ОП. Контрольный орган – ИФНС по адресу ответственного за перечисление сумм подразделения или фирмы-«головы». В состав декларации по ОП обязательно включается Приложение 5 л. 02 с данными по подразделению (бланк в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.).

Закрытие обособленного подразделения – налог на прибыль

Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль перечисляется в общие сроки. О том, что у предприятия произошла ликвидация ОП, следует уведомить ИФНС о выборе нового ответственного за уплату сумм лица. Документ направляется в налоговые органы в 10-дневный период от даты закрытия ОП. А что делать с отчетностью?

На закрытое обособленное подразделение по налогу на прибыль декларация подаваться уже не будет. Ведь ОП фактически снято с учета. Все данные необходимо предоставлять по месту учета фирмы-«головы». А при наличии в том же регионе других подразделений, по адресу ответственного за уплату сумм лица.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В который раз налоговые инспекторы активизировали борьбу с фирмами-"однодневками". Их требования не новы. Они настаивают, чтобы адрес местонахождения фирмы совпадал с адресом госрегистрации. И вот многие организации, чтобы избавить себя от хлопотной процедуры изменения сведений в ЕГРЮЛ, регистрируют по своему местонахождению обособленные подразделения. А это, в свою очередь, создает дополнительную работу для бухгалтерии. Ведь возникает необходимость распределять налоги между подразделением и головной организацией. Что ж, для того чтобы разобраться со всеми нюансами, отправляемся на семинар Елены Витальевны Поздняковой.

Доход организации распределяется между всеми подразделениями

Начнем с особенностей уплаты налога па прибыль для организаций, у которых есть обособленные подразделения. Поэтому предлагаю обратиться к статье 288 Налогового кодекса РФ, в которой как раз прописан порядок исчисления налога для таких случаев.

Итак, как мы с вами знаем, налог на прибыль перечисляется в федеральный и региональный бюджеты. При этом для организаций, имеющих обособленные подразделения, установлены следующие правила. Ту часть налога, которая полагается в федеральный бюджет, организация платит полностью по местонахождению головного офиса. А вот региональную часть налога уже надо распределить по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, которая приходится на головную организацию и на филиалы,

Соответственно одна региональная часть налога пойдет в бюджет субъекта РФ по местонахождению головной организа-ции. Другая - по местонахождению обособленного подразделения.

Лектор отметила, что налоговое законодательство дает право не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, если они находятся на территории одного субъекта РФ. Это норма пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. И действует она с 1 января 2006 года.

В этом случае сумма налога для уплаты в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из совокупной дол и прибыли, которая приходится на все эти подразделения. А через какое обособленное подразделение платить, вы выбираете сами. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции, в которых зарегистрированы подразделения. Нередко на территории одного субъекта РФ находятся и обособленные подразделения, и головная организация. Тогда всю сумму налога на прибыль вы можете платить по местонахождению головной организации. Распределять налог между организацией и обособленными подразделениями не нужно. Об этом говорится в письме Минфина от 24 ноября 2005 г. ? 03-03-02/132. Аналогичное мнение высказали и налоговики в письме от 31 октября 2005 г. #ММ-6-02/916 Елена Витальевна, уточните, пожалуйста. Чтобы посчитать удельный вес, нужно показатель по подразделению поделить на показатель по всей организации?

Совершенно верно. Например, для расчета удельного веса среднесписочной численности работников подразделения среднесписочная численность по подразделению делится на среднесписочную численность по всей организации.

Фактические значения показателей берутся за отчетный или налоговый период.

Отмечу, что расчет среднесписочной численности вы делаете в соответствии с правилами, установленными постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. # 50. То есть сначала суммируете списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни. Затем делите полученную сумму на количество календарных дней месяца. Заметьте, что эти же цифры вы показываете в статистической отчетности. Они должны совпадать. Насколько мне известно, к данным статистики прибегают и налоговые инспекторы, про-веряя расчет долей налога на прибыль. Кроме того, рекомендую вам завести учетный регистр, где вы будете отражать среднесписочную численность по организации в целом, в том числе по го-ловному офису и по каждому подразделению.

Что касается средней остаточной стоимости амортизируе-мого имущества, то, по мнению чиновников, рассчитывать ее надо так же, как и для налога на имущество*.

То есть сложить остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода с остаточной стоимостью на первое число следующего за отчетным периодом месяца и разделить на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу""-.

Елена Витальевна, вы говорите амортизируемое имущество. Однако к такому имуществу относятся не только основные средства, но и нематериальные активы. Значит, они тоже должны войти в расчет?

Нет, здесь речь идет только об основных средствах. Нематериальные активы в расчете не участвуют. Это подтвердил и Минфин России в письме от 14 марта 2006 г. # 03-03-04/1 /225.

Причем, обратите внимание, вы считаете среднюю остаточную стоимость всех основных средств, которые используются подразделением. И не важно, где они числятся - на балансе подразделения или головной организации.

И еще один момент. Остаточную стоимость вы берете по данным налогового учета, а не бухгалтерского. Пожалуйста, не забудьте об этом.

Ну а теперь предлагаю решить пример на распределение до-лей налога на прибыль между головной организацией и обособленным подразделением. Запишите в свои конспекты условия примера. Головная организация расположена в Москве, а ее филиал - в Московской области. Это разные субъекты РФ. Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2006 года составили 540 000 рублей, в том числе в подразделении - 60 000 рублей. Средняя оста-точная стоимость о си он пых средств за 9 месяцев 2006 года в целом по организации равна - 791 000 рублей, в том числе по подразделению - 92 100 рублей. Суммарная прибыль организации за 9 месяцев - 562 000 рублей. Сначала определим долю подразделения по расходам на оп-лату труда:

60 000 руб.: 540 000 руб. X 100% = 11,11%.

Так же считаем долю подразделения по основным средствам:

92 100 руб.: 1 791 000 руб. X100% = 5,14%.

Тогда доля прибыли, приходящаяся на подразделение:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Соответственно, величина прибыли, которая приходится на подразделение, равна:

562 000 руб. X8,13% = 45 691 руб.

Таким образом, авансовый платеж за 9 месяцев будет распределен следующим образом:

в федеральный бюджет по организации в целом -562 000 руб. X6,5% - 36 530 руб.;

в бюджет г. Москвы по головной организации -(562 000 руб. - 45 691 руб.) X17,5% = 90 354 руб.;

в бюджет Московской области по обособленному подразде-лению - 45 691 руб. X17,5% - 7996 руб.

Итак, мы с вами рассмотрели, как распределяется прибыль между головной организацией и подразделениями. Пойдем дальше.

Филиал платит налог, если выделен на отдельный баланс

Чтобы разобраться с уплатой налога на имущество, рассмотрим сначала ситуацию, когда обособленное подразделение не выделено на баланс. В этом случае налог на имущество уплачи-вается головной организацией по ее местонахождению. То есть платить налог по местонахождению обособленного подразделе-ния не нужно. Это общее правило.

Однако из этого правила есть исключение. Дело в том, что налог па имущество по объектам недвижимости перечисляется в бюджет того субъекта РФ, где они находятся*.

Соответственно, если по месту регистрации подразделения у вас есть недвижимое имущество, которое учитывается на ба-лансе, то налог со стоимости такой недвижимости нужно платить отдельно. И платится он по местонахождению подразделения Вариант третий. Подразделение не выделено на баланс и не имеет расчетного счета. В таком случае учет начислений по оп-лате труда работников подразделения ведет головная организа-ция. Соответственно, она удерживает налог и уплачивает его в бюджет. Причем перечисляется налог по местонахождению подразделения,

Ну, и наконец, четвертый вариант. Подразделение не выде-лено на баланс, но имеет расчетный счет. Тогда, в отличие от предыдущего варианта, подразделение может самостоятельно перечислить налог в бюджет.

Таким образом, в любом случае НДФЛ с доходов работников подразделений платится но местонахождению этих подразделе-ний. На это указывает пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

11ри этом обратите внимание на следующий момент. В тру-довом договоре работника должно быть зафиксировано, что его рабочее место находится по адресу структурного подразделения.

Дальше что касается сведений о доходах таких работников, то они предоставляются только по месту учета головной органи-зации. На это указывает и письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. #03-05-01-04/194. То есть отчет по форме 2-11ДФЛ по месту-регистрации обособленного подразделения не сдается. И это понятно, поскольку такие сведения обязаны предостав-лять только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 Налогового кодек-са РФ). А налоговым агентом является головная организация, а не обособленное подразделение. Елена Витальевна, хотелось бы уточнить у вас такой вопрос. У нас есть обособленное подразделение в другом городе. На баланс оно не выделено. Помещение для работников подразделения мы арендуем. А вся мебель, компьютеры учитываются на балансе головного офиса, который находится в Москве. Налог на это имущество мы платим также в Москве. Правильно ли мы делаем?

Вы поступаете совершенно правильно. В вашем случае действительно налог на движимое имущество подразделения нужно платить по месту регистрации головной организации. Поскольку подразделение не имеет отдельного баланса, а переданное ему имущество учитывается на балансе головной организации.

Такого же мнения придерживаются представители Минфина России в письме от 20 сентября 2006 г. ? 03-06-01-04/177.

Подскажите, в середине года мы зарегистрировали еще один филиал в Московской области. Можно ли налог на прибыль по этому филиалу уже в этом году перечислять через ответственное подразделение?

Да. Централизованный порядок уплаты действует и для вновь созданных в течение года подразделений. Так разъяснило финансовое ведомство в письме от 19 октября 2006 г. # 03-03-04/2/223.

Елена Витальевна, мы ошибочно перечисляли НДФЛ, удержанный с работников филиала, по местонахождению головной организации. Что нам теперь грозит - штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ?

Оштрафовать вас не должны. Ведь ваша организация как налоговый агент полностью выполнила обязанность по удержанию и перечислению налога. Вы только нарушили порядок уплаты налога. Значит, к ответственности по статье 23 Налогового кодекса РФ вас привлечь не могут. Такова и позиция Президиума ВАС РФ в постановлении от 23 августа 2005 г.

645/05. А вот сумму недоимки и пеней за несвоевременное поступление налога в бюджет вам, скорее всего, заплатить при-дется. И в этом вопросе, к сожалению, арбитражная практика не на стороне налогоплательщиков. Об этом говорит, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 декабря 2005 г. #" А19-7940/05-24-Ф02-6564/05-С1.

Почему возникает недоимка, я сейчас поясню. НДФЛ, как известно, федеральный налог. Но бюджетное законодательство относит его к категории регулирующих налогов. То есть он должен зачисляться напрямую в бюджеты субъектов РФ. Соответственно, у вас получается недоимка по одному региональному бюджету и переплата по другому. Недоимки не будет только в том слу-чае, если налог попадет в один и тот же бюджет.

Если у организации есть обособленное подразделение (ОП), и при этом она является налогоплательщиком в рамках общей системы налогообложения, то основной ее налог – налог на прибыль она должна будет рассчитывать с учетом ряда особенностей.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.

Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.

Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.

В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.

Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.

Пример

ООО «Альфа», применяющее общую систему налогообложения и расположенное в г. Москва, имеет обособленное подразделение в г. Тула.

Среднесписочная численность работников организации составляет 52 человека, из них 18 приходится на ОП в г. Тула. Расходы на оплату труда в целом по организации в отчетном периоде составили 4 234 350 рублей, из них 1 340 500 рублей – расходы на оплату труда работников ОП.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации – 1 280 000 рублей, по ОП – 468 000 рублей.

Общая сумма прибыли за отчетный период составила 3 550 000 рублей.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения исходя из численности работников будет выглядеть следующим образом.

Удельный весь прибыли ОП в общих показателях по организации составит:

• (18/52 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 35,59%

Таким образом прибыль ОП:

• 3 550 000 х 35,59% = 1 263 445 рублей.

• в бюджет Тульской области: 1 263 445 х 18% = 227 420 рублей;
• в бюджет г. Москвы: (3 550 000 - 1 263 445) х 18% = 411 580 рублей;

Итого 710 000 рублей.

Расчет доли обособленного подразделения исходя из затрат по заработной плате:

Удельный вес прибыли ОП в общих показателях по организации составит:

• (1 340 500 /4 234 350 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 34,11%

Таким образом прибыль ОП:

• 3 550 000 х 34,11% = 1 210 905 рублей

Распределение налога на прибыль в данном случае будет следующим:

• в бюджет Тульской области: 1 210 905 х 18% = 217 963 рубля;
• в бюджет г. Москвы: (3 550 000 - 1 210 905) х 18% = 421 037 рублей;
• в федеральный бюджет: 3 550 000 х 2% = 71 000 рублей.

Итого 710 000 рублей.

Как видно из примеров расчета доли прибыли по обособленному подразделению, показатели распределения по среднесписочной численности работников или по сумме расходов на оплату труда могут слегка отличаться. В то же время компания вправе сама выбирать, какой из способов расчета она будет применять. Выбранный вариант компания должна прописать в своей учетной политике для целей налогообложения. В течение года изменять данный способ нельзя, то есть и авансовые платежи, и сам годовой налог на прибыль должны рассчитываться по одинаковым принципам.

Если обособленное подразделение только что создано

Расчет прибыли обособленного подразделения предполагает использование в формулах показателей в целом за отчетный период. Но как быть, если обособленное подразделение было открыто недавно, в текущем отчетном квартале?

В этом случае данные по среднесписочной численности работников, суммам оплаты их труда и остаточной стоимости основных средств определяются с момента создания такой структуры. О таком подходе говорится, в частности, в письме Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 года.

Имущество обособленной подразделения

Еще один важный момент в распределении прибыли между обособленным подразделением и головной компании касается определения принадлежности имущества, остаточная стоимость по которому определяется в целях проведения расчетов по налогу на прибыль.

Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.

В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.

А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2017 г.).

И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.

Расчет по обособленным подразделениям, если их несколько

Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество. Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно. Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.

Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты. Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.

Декларация по прибыли для обособленного подразделения

Плательщиком налога на прибыль является организация, но не ее обособленное подразделение. Какого-то отдельного отчета дополнительная структура самостоятельно не подает. Однако общая декларация прибыль по обособленному подразделению и соответствующую сумму налога показывает отдельными показателями. На их основании налоговые инспекции и проверяют правильность составляющих налога, которые компания перечисляла в разные бюджеты.

Если организация создает рабочие места на срок более 1 месяца в своем подразделении по другому адресу (отличному от места нахождения самой организации), то считается, что организация создала обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). В этом случае налог на прибыль организации будет рассчитываться и уплачиваться с учетом ряда особенностей.

Как считается доля прибыли по обособленному подразделению

Налог на прибыль, который организация уплачивает в федеральный бюджет по ставке 3%, перечисляется в бюджет одним платежом по месту нахождения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А налог на прибыль, который нужно перечислить в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли этого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли по обособленному подразделению рассчитывается за соответствующий отчетный (налоговый) период в следующем порядке.

Шаг 1. Определяется удельный вес этого обособленного подразделения (УВ):

Или же используется такая формула:

• ССЧоп - среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
• ССЧ — среднесписочная численность работников в целом по организации;
• ОТоп - расходы на оплату труда обособленного подразделения;
• ОТ - расходы на оплату труда в целом по организации;
• ОСоп - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
• ОС - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.

Какой показатель использовать - среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, — организация определяет самостоятельно в своей и применяет этот порядок неизменно в течение календарного года.

Средняя остаточная стоимость основных средств определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 376 НК РФ .

Шаг 2. Рассчитывается доля прибыли этого обособленного подразделения (ДП ОП):

• П - прибыль по организации в целом.

Особый порядок расчета доли прибыли

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, то распределение прибыли по каждому подразделению можно не производить. Достаточно назначить одно ответственное подразделение по всему субъекту. Это подразделение и будет уплачивать налог за все подразделения, расположенные в этом субъекте. Соответственно, и в расчете доли прибыли вместо показателя конкретного подразделения будут использоваться данные всех обособленных подразделений, расположенных в этом субъекте РФ.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

Организация, зарегистрированная в г. Москве, создала обособленное подразделение в г. Подольск. Прибыль организации за I квартал 2019 г. составила 586 205 руб. Необходимо рассчитать налог на прибыль, который подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет Московской области. Для расчета доли прибыли организация использует показатель среднесписочной численности работников.

Данные для расчета:

УВ = (14/76 + 895 017 / 3 521 602) / 2 * 100% = 21,92%

ДПОП = 586 205 руб. * 21,92%/100% = 128 496 руб.

Налог на прибыль по обособленному подразделению составит 21 844 руб. (128 496 * 17%)

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Однако ОП не является самостоятельным юридическим лицом, а следовательно, представляет интересы головного учреждения.

Суть вопроса

Участие в осуществлении основного вида деятельности, приносящего доход, обязывает уплачивать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет наиважнейшую роль.

Так, для обособленных ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения в данном случае регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20 % от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергаются не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу на прибыль также распределяется по бюджетам: 17 % следует перечислить в региональный бюджет и только 3 % — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3 %), зачисляется без распределения. Данное обязательство вправе уплатить головное учреждение. А вот расчеты с региональными бюджетами (17 %) проводятся в зависимости от места нахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами может любой из структурных подразделений юридического лица. Однако в данной ситуации потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Причем сделать необходимо это до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Как распределить

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям предусматривает особый вариант распределения. Для исчисления следует применять два расчетных показателя:

• среднесписочная численность;
• остаточная стоимость имущества.

Исчисление производится по показателям филиала в отношении к показателям в целом по юридическому лицу.

Пример налогового расчета

Чтобы детальнее разобрать, как платит обособленное подразделение налог на прибыль, пример расчета разберем такой: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

1. ГУ = 100 / 200 × 100 % = 50 %.
2. Ф № 1 = 40 / 200 × 100 % = 20 %.
3. Ф № 2 = 60 / 200 × 100 % = 30 %.

Исчисляем удельный вес по ОС:

1. ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100 % = 45,7 %.
2. Ф № 1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100 % = 22 %.
3. Ф № 2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100 % = 32,3 %.

Высчитывается доля налога на прибыль по обособленному подразделению и главному представительству:

1. ГУ = (50 % + 45,7 %) / 2 = 47,85 %.
2. Ф № 1 = (20 % + 22 %) / 2 = 21 %.
3. Ф № 2 = (30 % + 32,3 %) / 2 = 31,15 %.

Допустим, сумма ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

1. ГУ = 500 000 × 47,85 % = 239 250,0 рублей.
2. Ф № 1 = 500 000 × 21 % = 105 000,0 рублей.
3. Ф № 2 = 500 000 × 31,15 % = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Как отчитаться

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу, а также по каждому филиаоу. Причем декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение № 5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В данной части отчетности указывают КПП филиала, а также сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Закрытие филиала: как платить налоги

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это нужно в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Как быть с налогом?

Допустим, в 1 квартале 2019 года закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Отчетность за последующие периоды по ликвидированным филиалам тоже не подают. Например, если филиал закрыт в 1 квартале, то декларацию по этому ОП за 1 квартал уже не формируют. Данные включают в налоговый отчет головного учреждения, причем приложение № 5 к листу 02 не заполняют. Суммы включают в показатели самого ГУ.

Если ликвидация наступила в последующие кварталы — второй и позже, то ГУ обязано сдать в ИФНС по месту своей регистрации:

• уточненную декларацию по ликвидированному ОП;
• декларации за отчетные периоды, наступившие после закрытия ОП;
• отчетность за год, в котором был ликвидирован филиал.